Вопрос от клиента

Мы — аутсорсинговая компания Тайм консалтинг. Оказываем бухгалтерские, юридические, кадровые услуги и не только (налоговое планирование, управленческий учет, бизнес-анализ компании и структуризация бизнеса, подготовка бизнес-планов, разработка сайтов и т.д.)
Напишите нам в WhatsApp, когда вам это понадобится.

Вопрос от клиента.

В чем разница учета в расходах по налогу на прибыль договора ДМС и договора оказания медицинских услуг для сотрудников? Облагаются ли страховыми взносами и НДФЛ данные выплаты? В соответствии с Договором, при привлечении Медицинской организацией третьих лиц для оказания Услуг и заключении с третьими лицами соответствующих договоров, Медицинская организация действует от своего имени, оплачивая услуги третьих лиц за свой счет из средств, полученных от Заказчика в качестве вознаграждения по настоящему Договору. Необходима ли Лицензия третьих лиц, для подтверждения расходов по налогу на прибыль?

Организация вправе признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты договорам ДМС и договорам об оказании медицинских услуг в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, при выполнении условий, установленных ст. 255 НК РФ.

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п.10 ст.217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При заключении организацией с медицинскими организациями договоров на оказание медицинских услуг работникам на срок не менее одного года суммы платежей (взносов) организации по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Разница в учете по налогу на прибыль расходов на ДМС и расходов по договорам на оказание медицинских услуг для сотрудников, заключается только в периоде признания расходов.

ДМС. Добровольное личное страхование осуществляется на основании договора, заключенного страхователем (в данном случае - организацией-работодателем) и страховой организацией, которая имеет соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме. Это следует из п. 1 ст. 927, ст. 938, п. 1 ст. 940 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Закона РФ N 4015-1. ст. 938, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}

Суммы страховых платежей по договорам ДМС, которые заключены в пользу работников на срок не менее года со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Расходы на ДМС являются нормируемыми, то есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль в сумме фактически понесенных затрат.

Сумма таких премий и других расходов, указанных в абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не может превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. ст. 255, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2023) {КонсультантПлюс}.

Согласно положениям п. ст.272 НК РФ, расходы по ДМС признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

• равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются:
• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Условие о добровольном медицинском страховании сотрудника за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре с работником.
НДФЛ и страховыми взносами платежи по ДМС не облагайте (ст. ст. 213, 422 НК РФ).
Важное условие - срок договора ДМС должен быть не менее 1 года.

Платежи по договорам ДМС со сроком менее года в налоговых расходах учесть нельзя, но надо включить в базу по страховым взносам. Если работодатель досрочно расторгает договор ДМС до истечения одного года с момента заключения, то те расходы, которые отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов. Если работодатель исключает некоторых работников из списка застрахованных лиц по договору ДМС до истечения одного года, то он обязан произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по ДМС исключенных работников за весь период.

Договора на оказание медицинских услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются. Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Кодекса, а именно в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В части налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

В части страховых взносов. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если договор на оказание медицинских услуг работникам организации заключается на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, то суммы платежей по такому договору не подлежат обложению страховыми взносами.

Отличие учета в расходах по налогу на прибыль расходов по договору ДМС и договору на оказание медицинских услуг для сотрудников заключается только в части периода признания расходов.

Расходы на оплату медицинских расходов работников при исчислении налога на прибыль учитываются по факту оказания услуг работнику на основании документов медицинской организации об оказанных услугах (ст. 252, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2023) {КонсультантПлюс}).

Расходы в виде страховых взносов по договорам ДМС при исчислении налога на прибыль признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (ст. 272, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2023) {КонсультантПлюс}).