Взаимозависимость

Как часто мы сталкиваемся с вынужденной ситуацией дробления бизнеса? Согласитесь, что довольно часто в нашей практике встречается прочный союз ИП и ООО. И любой мой коллега рекомендовал бы вам для чистоты сделки полное отсутствие взаимозависимости между ними. И он окажется правым, особенно в тех ситуациях, в которых вы не можете проконтролировать рыночную цену при сделках между ними.

Напомню, что термин взаимозависимость пришел к нам в 2011 году вместе со статьей НК №105.1, которая гласит, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Далее идет закрытый перечень лиц, которые попадают под взаимозависимость, чаще всего это близкие родственники, либо доля участия 25 и более процентов. Однако, судами, под давлением обстоятельств дела, признаются и иные лица, прямо не поименнованные в этой статье.

Но так ли страшная взаимозависимость, если нет подкотрольности? Мой ответ-НЕТ. Сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами. И в том случае, если с результате проверки налоговыми органами цен по сделкам, окажется, что все цены в рынке, то вопросов к самой сделке не будет возникать. Кроме этого, Верховный суд в Определении от 22.07.2016 по делу А40-63374/2015 отметил, что само по себе отклонение цены в сделке от уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам, само по себе не может служить самостоятельным основанием для вывода о возникновении у налогоплательщика недоимки по налогам.

Кроме этого, часто мы своим клиентам рекомендуем наоборот, не пытаться скрыть взаимозависимость и подконтрольность, а наоборот, повернуть ход событий так, что такая ситуация станет оправданной и логичной.
Приведу несколько пример такой ситуации, когда в качестве исполнительного органа выступает организация или ИП. Законодательно это не запрещено, дает много плюсов, о которых следует говорить приватно на личных встречах за чашкой бодрящего напитка.

Второй пример-агентско-принципальные взаимодействия. Тоже довольно распространенная версия на практике, конечно здесь не без нюансов, в части отчетов Агента и Поручений принципала, НО, как и в любом деле, результат (цель) оправдывает средства.

Третий не менее яркий пример, это холдинг и даже несмотря на то, что данный термин не имеет под собой организационно-правового обоснования, тем не менее, он часто используется на практике и понимает под собой такую форму объединения коммерческих организаций, которая основана на экономическом контроле одного участника над другими.

Поскольку холдинги являются не отдельным видом юридических лиц, а лишь формой объединения юридических лиц, то они могут быть созданы с участием юридических лиц различных организационно-правовых форм. Понимаете, о чем я? Следовательно, не нужно искать независимого от ИП участника/директора ООО/АО, а как раз наоборот, все карты раскрыты.

Конечно, в этом объединении все не просто, начиная с отчетности и заканчивая юридически-правовыми вопросами, но опять же цель всегда должна оправдывает средства. И в создании холдинга так же четко должна прослеживаться деловая цель такого объединения. Так же необходимо следить за соответствием рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, потому как налоговые органы вправе проверить эти сделки и в случае обнаружения и доказательства не соответствия, доначислять соответствующей суммы налогов.

Совершая сделки внутри холдинга, необходимо следить, чтобы цены не отличались многократно от уровня рыночных цен. Приобретение товара по заниженной или завышенной цене должно быть обусловлено деловыми целями (качество товара, условия оплаты, условия поставки, скидки, объем товаров и т.п.).


Для холдингов типична такая структура организации бизнеса, когда функции по управлению всеми компаниями передаются по договору основной компании. Налоговые инспекции часто видят в этом увеличение расходов с целью уменьшения налога на прибыль и с целью получения вычетов по НДС. Однако это не так. И только в том случае, когда услуги фактически не оказываются, штатные сотрудники налогоплательщика, ранее выполняющие эти функции, формально были переведены в штат управляющей компании и затраты налогоплательщика многократно увеличились, налоговые органы окажутся правы. Но, предупрежден, значит вооружен!