IT-организация на УСН для целей применения льготной ставки по УСН и пониженных тарифов страховых взносов определяет долю доходов от IT-деятельности (70%) с применением
кассового метода.
Доля дохода определяется по формуле:
Доля дохода = Доход по льготному виду деятельности / Общая сумма доходов x 100%.
Общую сумму доходов определяют по данным
налогового учета организации. Согласно
пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном
статьей 250 Кодекса.
В состав внереализационных доходов, которые нужно учитывать при УСН, включаются те же доходы (
без НДС), что и по налогу на прибыль.
Список внереализационных доходов является
открытым (ст. 250 НК РФ). К ним можно отнести любые облагаемые доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Перечень таких доходов не учитываемых в целях налогообложения, является
закрытым ( пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Рыночная стоимость излишков, списанная кредиторская задолженность, проценты по займам и депозитам относятся к внереализационным доходам и в статье 251 Кодекса не поименованы, в связи с этим учитываются при УСН в составе доходов.
Что касается видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения единого пониженного тарифа страховых взносов, то их перечень содержится в
пункте 5 статьи 427 Кодекса и он является исчерпывающим.
В частности, исходя из положений
абзацев четвертого,
пятого,
восьмого -
одиннадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса, к таким доходам относятся:
- доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
- доходы от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных);
- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;
- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов (далее - ПАК) при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке ПАК и выданного Минцифры России в порядке, установленном указанным Министерством, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
- доходы от реализации разработанных данной организацией ПАК, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Учитывая изложенное, в случае если организация на УСН, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняет условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетных (расчетного) периодов, то она вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов.
Указанная 70-процентная профильная доля доходов подтверждается ИТ-организацией представлением в налоговый орган по месту постановки на учет расчета по страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды по
форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме".