Вопрос от клиенты:
вызов в налоговую вне рамок проверок.
Что делать?

Мы — аутсорсинговая компания Тайм консалтинг. Оказываем комплексные бухгалтерские, юридические, кадровые услуги и не только (налоговое планирование, управленческий учет, услуги бизнес-аналитика, структуризация бизнеса, подготовка бизнес-планов и маркетинговых исследований , разработка сайтов и т.д.)
Напишите нам в WhatsApp, когда вам это понадобится.

Вопрос:
Имеет ли право налоговый инспектор вызывать руководителя на допрос по телефону не рамок камеральной проверки по телефону. Можно ли не ходить?

Налоговые инспекторы могут вызывать (пп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ, п. п. 2.1, 2.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837): (1) для пояснений по уплате (удержанию, перечислению) налогов, страховых взносов, сборов; (2) решения других вопросов.
пп. 4 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
п.2.1 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
п.1 ст.82 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
п.2.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» {КонсультантПлюс}

Основания и причины вызова приводятся в Данных для формирования справочника оснований для вызова налогоплательщика в налоговый орган в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, направленных Письмом ФНС России от 09.08.2022 N ЕА-4-15/10350.
пп. 4 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
Письмо ФНС России от 09.08.2022 № ЕА-4-15/10350 «О направлении Справочника» {КонсультантПлюс}

В пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ закреплено право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
пп.12 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Следует отметить, что контролеры вызывают руководителя компании на допрос на основании ст. 90 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
ст.90 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
п.1 ст.90 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Основаниями для вызова могут быть два варианта процессуальных документов.
1. Вызов в налоговый орган по повестке на основании ст. 90 НК РФ, которая закрепляет, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо имеющие значение обстоятельства.
ст.90 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

2. Предложение посетить налоговый орган на основании письменного уведомления по пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, предусматривающего возможность вызова физического лица для дачи пояснений: (1) в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов и сборов; (2) в связи с налоговой проверкой; (3) в иных случаях, связанных с исполнением им законодательства о налогах и сборах.
пп. 4 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика составляют по форме КНД 1165009, которая приведена в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах……» {КонсультантПлюс}

В нем должно быть указано: кого вызывают, т.е. сведения о вас; наименование, адрес налоговой инспекции и номер кабинета, куда нужно прийти; конкретные дата и время, на которое вас вызывают, либо приемные дни или часы, в которые вы можете прийти; для чего вас вызывают.
Согласно форме уведомления в нем должны подробно описать основания для вызова. При этом если, например, вас вызывают для вручения решения, но в уведомлении не сказано, какого, то, по мнению ФНС России, это не нарушает ваши права (Письмо ФНС России от 09.10.2015 N ЕД-4-2/17621), а также сведения о должностном лице, подписавшем уведомление, номер телефона.
Письмо ФНС России от 09.10.2015 № ЕД-4-2/17621 «О рассмотрении обращения по вопросам проведения выездной налоговой проверки» {КонсультантПлюс}

Также в уведомлении должны быть указаны: вид области контроля; для дачи пояснений по какому вопросу вызывается налогоплательщик (с конкретизацией мотива вызова).
Уведомление о вызове инспекция может передать вам (п. 4 ст. 31 НК РФ): лично под расписку; по почте заказным письмом; по ТКС; через личный кабинет налогоплательщика; через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу; через МФЦ.
п.4 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Если вы обязаны подавать декларацию (расчет) в электронной форме, то уведомление вам могут передать по ТКС, а также через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу (п. 4 ст. 31 НК РФ).
п.4 ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
В случае получения уведомления по ТКС направьте в инспекцию квитанцию о его приеме в течение шести рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
п.6 ст.6.1 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
п.5.1 ст.23 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Если это не сделать, то инспекция заблокирует ваши банковские счета и переводы электронных денег (пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
пп.2 п.3 ст.76 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
пп.2 п.11 ст.76 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Принципиальным отличием в рамках вызова по ст. 31 НК РФ является возможность направления вместо себя представителя, в то время как получение повестки по ст. 90 НК РФ говорит о необходимости личной явки конкретного лица.
ст.31 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
ст.90 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Применительно к свидетелю по ст. 90 НК РФ также могут быть применены санкции в виде штрафа за неявку или уклонение от явки на допрос и штраф за неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу заведомо ложных сведений (ст. 128 НК РФ).
ст.90 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}
ст.128 Налогового кодекса РФ {КонсультантПлюс}

Напомним, что правомерным отказом будет реализация положений ст. 51 Конституции РФ: никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
ст.51 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями 01.07.2020) {КонсультантПлюс}

Отметим, на практике различие в основании вызова на допрос не имеет принципиального значения, т.к. в большинстве случаев налоговые инспекторы не удовлетворяются письменными пояснениями или явкой бухгалтера (юриста) компании и повторно просят явиться именно руководителя организации.

Процедура вызова. Вызывая на допрос, налоговый инспектор направляет повестку (уведомление) по адресу регистрации физического лица. Документ может быть направлен по юридическому адресу организации или передан по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Последнее является более распространенным случаем, принимая во внимание развитие автоматизированных технологий общения налогоплательщиков и налоговых органов.
Если свидетель уклоняется от получения повестки, то инспектор может направить документ по адресу места работы (учебы) либо по иному известному местонахождению свидетеля. Не является проблемой найти и контактный телефонный номер вызываемого свидетеля (запрос оператору связи, в банк и т.д.).
При получении звонка от лица, которое представляется налоговым инспектором, рекомендуем спокойным тоном уточнить несколько вопросов:
- Ф.И.О. инспектора и наименование налогового органа;
- каким образом и когда была направлена повестка на допрос (часто можно услышать - "повестку мы пока не делали, приходите, мы вам тут ее дадим", что является процессуальным нарушением; вызов по телефону в качестве формы вызова законом не предусмотрен);
- по какому вопросу свидетель вызывается на допрос, в какой день и время.

В настоящее время, учитывая многочисленные мошеннические действия по получению в т.ч. данных для кражи денежных средств с банковских счетов граждан, не советуем давать по телефону какие-либо иные сведения, кроме фамилии, имени и отчества. Ведь налоговый инспектор может оказаться мнимым. Всю остальную информацию будете готовы дать при личной встрече.

Вопрос об "обязательности" похода в инспекцию решается в каждом случае индивидуально. Однако общая рекомендация все-таки сводится к необходимости посетить налоговую инспекцию. При неоднократной неявке инспектор, например, может: (1) направить запрос об оказании содействия в розыске свидетеля; (2) написать запрос на новое место работы, что также может создать сложности при работе у нового работодателя.
Скорее всего, вызываемое лицо не имеет опыта взаимодействия с ИФНС и может опасаться нарушения своих прав. Поэтому желательно, чтобы его подготовил юрист или адвокат. Он может как проконсультировать до похода в налоговую, так и сопровождать и оказывать юридическую помощь на самом допросе. Также участие профессионального юриста, адвоката ставит инспектора в определенные рамки и не позволяет оказать психологическое давление.

В Письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 и Письме ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@ указано, что НК РФ не содержит исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при его проведении. Кроме того, из разъяснений следует, что при допросе каждый гражданин имеет право на получение квалифицированной юридической помощи, гарантированное Конституцией РФ. Юрист (адвокат) свидетеля вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса свидетель дает самостоятельно. Допрашивать поверенного (юриста, адвоката) вместо свидетеля недопустимо.
Письмо Минфина России от 18.12.2020 № 03-02-08/111223 {КонсультантПлюс}
Письмо ФНС России от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@ {КонсультантПлюс}
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями 01.07.2020) {КонсультантПлюс}

Все показания свидетеля заносятся в протокол допроса, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах……» {КонсультантПлюс}

Важно отметить, что смена руководителя, его нахождение в длительной командировке, отпуске, на больничном, а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица не являются уважительной причиной пропуска процессуальных сроков (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 N 99).
п.34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2013 №99 «О процессуальных сроках» {КонсультантПлюс}

За неявку должностное лицо организации (индивидуального предпринимателя) могут привлечь к административной ответственности. Это рассматривается как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, п. 2.3 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
примечание к ст. 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях {КонсультантПлюс}
ст.19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях {КонсультантПлюс}
п.2.3 Письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» {КонсультантПлюс}

Как ответить на вызов налогового инспектора по телефону. Полагаем, что лучше написать письмо на имя руководителя ИФНС. Сообщить, что получили приглашение по телефону, отразить данные налогового инспектора. Уведомьте начальника Налоговой инспекции, что готовы прийти, но по официальному вызову. Спросите о причинах, по которым налоговые инспекторы заинтересовались компанией и заподозрили в руководителе номинала. Подтвердите полномочия директора - приложите копии его паспорта, приказа о назначении или протокола общего собрания учредителей, выписку из ЕГРЮЛ