Ответ на вопрос.
В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель при переходе с иных режимов налогообложения на УСН также применяет правила, предусмотренные п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).
Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.
Согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, перерасчет налоговой базы в указанном выше порядке производится в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а не с момента постановки на учет этих основных средств в период применения общего режима налогообложения (до перехода на упрощенную систему налогообложения).
Перерасчет осуществляется путем увеличения налоговой базы по налогу на сумму расходов на приобретение основных средств, учтенных в период применения упрощенной системы налогообложения. При проведении перерасчета учитывается также сумма амортизации, начисленная в отношении реализованных основных средств в соответствии с главой 25 Кодекса.
В Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243, говорится, что ИП при расчете налогооблагаемой базы по УСН отразил расходы, ранее понесенные им на приобретение основных средств в полной сумме, что однозначно является ошибкой, так как при переходе с ЕНВД на УСН, он уже обязан был отразить остаточную стоимость ОС в налоговом учете, и естественно, что дважды учитывать в расходах стоимость ОС средств нельзя.
При досрочной реализации ОС и НМА расходы на основные средства и нематериальные активы, признанные в налоговом учете, восстанавливаются, а вместо них расходами признаются суммы амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16837.
В результате пересчета расходов за 2017 год ( и налога по УСН), который должен был сделать ИП решив продать свои ОС, и после начисления амортизации за период с даты перехода на УСН до даты продажи ОС , сформируется остаточная стоимость этих ОС.
Согласно позиции Минфина России, списать эту остаточную стоимость в расходы при продаже нельзя, как это делается при ОСНО в налоге на прибыль, - Минфин России против этого, потому что такого вида расходов нет в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).
Однако, на основании данного Определения Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243, а так же исходя из позиции ФНС высказанной в Письме ФНС России от 28.07.2020 N БВ-4-7/12120 <О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения> , считаем , что в описываемой ситуации следует произвести уточняющий расчет расходов по УСН за 2017год - восстановить учтенную в расходах стоимость ОС, начислить амортизацию ( при условии что в расходы была включена остаточная стоимость ОС), а в 2018г. , при продаже, учесть остаточную стоимость, с учетом начисленной амортизации.