Законные способы вывода активов из компании. Часть 1.

Вывод активов для юридического лица является эффективной мерой защиты имущества компании от претензий третьих лиц, может использоваться для перераспределения активов между несколькими бизнес-партнерами и в других подобных случаях. При этом, часто происходит так, что выбранный способ вывода активов не дает нужного результата, а иногда приводит участников на скамью подсудимых.

Мы рассмотрим несколько законных и безопасных способа вывода активов юридического лица. В качестве активов будет выступать недвижимое имущество.

1. ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ.

Первый шаг. В случае если Уставом юридического лица не предусмотрена выплата дивидендов имуществом организации необходимо используя форму Р13014 утвержденную Приказом ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ внести изменена в Устав и предусмотреть данную возможность. Основанием для обществ с ограниченной ответственностью будет являться статья 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для акционерных обществ статья 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Второй шаг. Провести оценку недвижимого имущества – основных средств компании. При этом важно существенно не занижать стоимость имущества. Лучше оценить активы по цене близкой к рыночной, ориентируясь на нормы, закрепленные в статье 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Третий шаг. Необходимо предусмотреть, чтобы общая сумма дивидендов состояла из оценочной стоимости основных средств и определенной суммы денежных средств. При этом рублевая составляющая дивидендов должна быть равна 13% от общей суммы к выплате, включающей стоимость выводимого основного средства. В этом случае 13% дивидендов удерживаются и перечисляются (как раз рублевую часть дивидендов), а актив физически передается и переоформляется на получателя дивидендов. Так юридическому лицу не придётся сообщать в ИФНС о том, что компания не смогла удержать НДФЛ, а учредителю не пройдётся сдавать НДФЛ-3 и отчитывается по данной операции.

Четвертый шаг. Подготовить договор о выплате дивидендов и акт приема-передачи имущества. Провести общее собрание участников (издать решение единственного участника) компании, указав в нем какое имущество кому отойдет в качестве дивидендов, в какой сумме, в какие сроки, утвердив договор о выплате дивидендов. Подписать корпоративные документы, договор и акт.

Пятый шаг. Сдать подготовленный пакет документов в Федеральную регистрационную службу. После регистрации права собственности участника компании на объекты недвижимого имущества, внести необходимые изменения в налоговые и бухгалтерские регистры.

Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации под товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом передача учредителю имущества в качестве дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, - на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Исходя из норм закрепленных в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации выплата дивидендов в денежной форме не влечет для организации каких-либо последствий по налогу на добавленную, поскольку объекта налогообложения в таком варианте не возникает.

Согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями рассматриваемой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик осуществил операцию, не подлежащую налогообложению, он обязан вести раздельный учет операций по налогу на добавленную стоимость, то есть отдельно учитывать операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (передача имущества учредителю в качестве дивидендов).

Часто представители Федеральной налоговой службы стараются признать выплату дивидендов имуществом реализацией и требуют заплатить с этого имущества налог на добавленную стоимость. Вместе с тем сложившееся судебная практика не поддерживает мнение Федеральной налоговой службы.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 указал, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, следовательно, не является операцией, облагаемой у передающей стороны налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция указана в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 по делу № А07-14871/2010 и Постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 по делу № А76-37264/04.


Таким образом, одним из законных путей вывода активов из компании служит выплата дивидендов участнику. При грамотно организованной процедуре удастся добиться заявленных целей с минимальной налоговой нагрузкой.

Ждем откликов и комментариев по данной теме, обязательно ответим на вопросы.
В следующих статьях, рассмотрим другие законные способы вывода активов организации.