тайм консалтинг

Как учесть остаточную стоимость основных средств при переходе на УСН и при продаже&

Раз в месяц мы делаем подборку интересных статей и информации, которая поможет вам найти решения и всегда "держать руку на пульсе".
Часто письма не шлем. Мы тоже не любим спам!

Подписываясь на рассылку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных согласно Федеральному закону РФ от 27 июля 2006 года № 152-ФЗ «О персональных данных»
Организации переходя на режим УСН с других режимов налогообложения учитывают стоимость основных средств в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель при переходе с иных режимов налогообложения на УСН также применяет правила, предусмотренные п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Данной статьей установлено, что при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Организации и ИП, которые до перехода применяли ЕНВД, при переходе на УСН «доходы –расходы» должны в налоговом учете на дату указанного перехода отразить остаточную стоимость основных средств, которые они приобрели или изготовили до перехода на УСН.

Остаточная стоимость определяется как разницы между ценой приобретения основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.

Как определить остаточную стоимость?

Данная остаточная стоимость будет принята в расходах при УСН в зависимости от срока полезного использования ОС (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

1) если срок полезного использования до 3 лет (включительно), остаточную стоимость ОС вы полностью списываете в течении первого года применения УСН, равными частями на последнее число каждого квартала;

2) если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет (включительно), остаточную стоимость вы списываете в течение первых трех лет применения УСН:

  • 50% - в течение первого года;
  • 30% - в течение второго года;
  • 20% - в течение третьего года.

3) если срок полезного использования ОС свыше 15 лет, его остаточную стоимость списывайте равными частями в течение 10 лет.

При этом не имеет значения сколько вы уже эксплуатировали до перехода ОС и какая остаточная стоимость у него осталась. Учитываете ОС исходя из их амортизационной группы, как они были приняты вами на учет при их приобретении или изготовлении (п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).

Если вы, после перехода на УСН, решите продать ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов по УСН , а в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения, то вы будете обязаны пересчитать налоговую базу по УСН за весь период начиная с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Перерасчет осуществляется путем увеличения налоговой базы по налогу на сумму расходов на приобретение основных средств, учтенных в период применения упрощенной системы налогообложения. При проведении перерасчета вы убираете из расходов стоимость основных средств, ранее учтенную вами , но учитываете в расходах сумму амортизации, начисленную в отношении реализованных основных средств в соответствии с главой 25 Кодекса. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16837.

За прошлые годы, в которых произведен пересчет налога, придется подать уточненные декларации.

Согласно позиции Минфина, остаточную стоимость ОС, которая у вас возникнет из-за пересчета, учесть в расходах по УСН при продаже основных средств, нельзя (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30795). Минфин России против этого, потому что такого вида расходов нет в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 26.04.2019 N 03-11-11/30795).

Но в этом году данная ситуация приобрела неожиданный поворот.

В Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243, а так же исходя из позиции ФНС, высказанной в Письме ФНС России от 28.07.2020 N БВ-4-7/12120 <О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения> , можно сделать вывод , что при расчете налогооблагаемой базы по УСН в расходах, при продаже основных средств, можно учесть остаточную стоимость, с учетом начисленной амортизации.

Задавайте своим вопросы, мы любим общаться с нашими клиентами.
Пишите нам на 908463144@mail.ru