Рельсы, оставшиеся после демонтажа крана и подкрановых путей нужно оприходовать по рыночной стоимости. В налоговом учете необходимо отразить в доходах рыночную стоимость оприходованного имущества.
Обоснование.Если оставшиеся после демонтажа основных средств материалы и запчасти пригодны для дальнейшего использования или реализации, то принимать их к учету нужно по рыночной цене. При этом цена должна быть подтверждена справкой. В справке указывается среднерыночная стоимость аналогичных материалов и запасных частей. Подготовить такой документ может эксперт специализированной организации или же профильный сотрудник предприятия (ИП). Если анализ проводит сотрудник, то он должен проанализировать цены на рынке на подобные материалы и сделать заключение, в котором необходимо
дать обоснование предлагаемой цене.
Чтобы отразить поступившие материалы в результате демонтажа основного средства, нужно сделать такую проводку:
Дебет 10 (41) Кредит 91-1.
Если ИП применяет УСН, то в налоговом учете необходимо отразить внереализационный доход на дату принятия имущества к учету ( кассовый метод).
Таким образом, при оприходовании и дальнейшей реализации рельсов в доходах по УСН отражается рыночная стоимость оприходованных материалов (металлолома, рельсов), полученных в результате демонтажа крана и подкрановых путей, а также выручка от реализации материалов (металлолома, рельсов).
В данной ситуации у ИП возникают два различных вида дохода (две разные хозяйственные операции):
- внереализационный доход в виде стоимости оприходованных материалов (металлолома), определенной с учетом ст. 105.3 НК РФ;
- доход в виде выручки от реализации.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической
оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Стоимость оприходованных при демонтаже товарно-материальных ценностей не уменьшает базу по "упрощенному" налогу. Поскольку такие материалы не имеют стоимости приобретения.
Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, стоимости материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. (Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601) {КонсультантПлюс}