Субъекты малого предпринимательства вправе все ошибки в бухгалтерском учете признавать несущественными. При этом у них не возникает обязанность пересдавать отчетность. Но обязанность исправить ошибку остается. Исправить ошибку в бухгалтерском учете можно:
- составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
- сделав корректировочную запись, если необходимо убрать проведенную ранее в учете сумму.
Ошибка прошлых лет, не являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. То есть с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете корректировка кредиторской задолженности перед поставщиком отражается проводкой:Дебет 60 - Кредит 91.1
В бухгалтерском учете корректировка дебиторской задолженности перед поставщиком отражается проводкой:
Дебет 91.2 -Кредит 60
Субъектам малого предпринимательства на УСН следует зафиксировать в учетной политике порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, для целей налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления, а расходы, соответственно, по мере их оплаты, с учетом ряда особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.2 НК РФ.
Правила исправления ошибок налогового учета определены нормами ст. 54 НК РФ. Они, в частности, предусматривают два варианта исправления ошибок прошлых лет:
- в периоде совершения ошибки;
- в периоде ее обнаружения.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены ошибки (искажения). То есть при обнаружении в 2024 году ошибки, относящейся к периоду 2021 года , налогоплательщик должен скорректировать базу за 2021 год (или за предыдущие годы) и подать за этот период уточненную налоговую декларацию.
При этом, налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя уточненную декларацию за прошлые периоды, если:
– невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
– допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (то есть в прошлом периоде были завышены доходы или занижены расходы).
Согласно письмам Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034 неотражение расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 346.18, п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Исходя из этого согласно письму Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064 организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).
Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
В ситуации клиента, так как у организации в учете была отражена Кз перед поставщиком в сумме 15000,0руб., то, соответственно, товар (материалы, услуги) не были полностью оплачены и не могли были быть учтены в расходах в НУ. Таким образом, можно утверждать, что в прошлых периодах (до 2022г) налоговая база не была занижена и подачи уточненной декларации не требуется. А с учетом того, что по данным Поставщика кредиторской задолженности нет, то корректировка сальдо ( уменьшение кредиторской задолженности) в текущем периоде не будет являться операцией по списанию кредиторской задолженности и налогооблагаемого дохода не возникает.