Тайм консалтинг

УСНО.
Дифференцированные ставки налога по разным видам деятельности

На главную
Раз в месяц мы делаем подборку интересных статей и информации, которая поможет вам найти решения и всегда "держать руку на пульсе".
Часто письма не шлем. Мы тоже не любим спам!

Подписываясь на рассылку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных согласно Федеральному закону РФ от 27 июля 2006 года № 152-ФЗ «О персональных данных»
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения (УСН) стала применяться аж с 2002 года, но вопросов о ее применении, переходе на нее и с нее на другие режимы не становится меньше.

Очень часто возникает вопрос о том, какую ставку налога применять, если организация ведет несколько разных видов деятельности, по которым региональным законодательством установлены разные ставки налога. На что ориентироваться организации- на основной ОКВЭД, или вести раздельный учет по видам деятельности и считать налог по разным ставка?

В общем случае, в соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Так, согласно Закону Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ (ред. от 09.09.2019) "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" для отдельных категорий налогоплательщиков установлены налоговые ставки 5% и 15%, для остальных -10%.
например
Если организация осуществляет такие виды деятельности, как оказание услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств, продажа запчастей и сдача в аренду помещений, то для нее установлены ставки налога 10% и 15% (аренда).
В силу п. 2 и п.2.1 Закона ТО, ставка 15 процентов установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом», при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, а это означает, что выручка (доходы) от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

*Речь идет именно о поступлениях денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Так же необходимо учитывать, что гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков и установлен механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.
таким образом
Организация-налогоплательщик, находящаяся на упрощенной системе налогообложения и осуществляющая различные виды деятельности, по которым законом субъекта Российской Федерации, установлены различные налоговые ставки, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок с учетом порядка их применения.
Для нашего примера, в случае ведения организацией, по мимо других видов деятельности, деятельность по виду «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом» в Томской области, и если этот вид деятельности будет для организации являться основным, то есть выручка по нему будет не менее 70% ( как указано в Законе Томской области) , то организации при применении объекта доходы минус расходы придется по всем видам доходов применять ставку 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. п. 3 - 4 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, организация должна определять кассовым методом выручку по итогам каждого отчетного периода (налогового периода) .

Вывод о том, что организация вправе применять наименьшую из налоговых ставок подтверждается позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-10/69516, от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44, от 02.06.2009 N 03-11-11/96.

Минфин рекомендовал устанавливать право применения пониженной налоговой ставки для налогоплательщика, осуществляющего какой-либо вид предпринимательской деятельности, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) по этому виду составляет за налоговый период не менее 70%.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Исходя из этого, представляется целесообразным закрепить применение наименьшей из двух налоговых ставок в учетной политике для целей налогообложения.